НДФЛ для физических лиц - Вектор Икс
Личный кабинет

Материальная выгода при приобретении ценных бумаг

Материальная выгода определяется при приобретении любых ценных бумаг, за исключением : государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом.

Материальная выгода не возникает при приобретении ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, устанавливается исходя из их расчетной цены.


Согласно п.п.3 п.1 ст. 212 НК РФ доходом Клиента в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, указанных в п.25 ст. 217 НК РФ. Материальная выгода возникает в случае, если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно или приобретены по цене ниже рыночной.

При получении такого дохода налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется на дату совершения сделки.

Датой фактического получения дохода в форме материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг, признается день их приобретения (перехода права собственности, безвозмездного получения).

По ст. 210 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ на дату получения дохода, т.е. при расчете материальной выгоды это дата расчетов в деньгах по сделке покупки.

НДФЛ удерживается в дату получения дохода, а не при выводе со счета (по аналогии с налогом с дивидендов) (в дату получения дохода (п.1 и п.3 ст. 223 НК РФ).
По итогам года сумма материальной выгоды и удержанный рассчитанный налог фиксируются. В случае частичного удержания налога соответствующая информация о задолженности передается в ИФНС, не списанная задолженность по проводке по налогу удаляется до начала первого рабочего дня после окончания процесса удержания налога по итогам года. Сумма материальной выгоды, удержанная в течение января после отчетного года отражается в себестоимости не проданной части от пакета, без пересчета финансового результата проданных до окончания года частей партии. (последнее- исключительно для упрощения процесса итогов по налоговой базе Клиента)
В справке по выводимым бумагам сумма материальной выгоды, с которой удержан налог подлежит отражению дополнительно.

Доход в натуральной форме

Вывод ценных бумаг до истечения налогового периода приравнивается к выплате дохода в натуральной форме и если на момент вывода бумаг у Клиента имеется положительный финансовый результат (доход), то с него будет удержан налог.

Исчисление и удержание налога не производится в следующих случаях:

  • при списании ценных бумаг Клиента на счет у другого брокера (в другой депозитарий);
  • при списании ценных бумаг лица по договору купли-продажи, если денежные средства в полном объёме поступили на счет Клиента до списания ценных бумаг.

Освобождение от налогообложения ценных бумаг высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, находившихся во владении более одного года (абз. 3 п. 17.2 НК РФ (С 1 января 2023 освобождение не применяется (ФЗ от 29.12.2015 № 396-ФЗ))

Освобождаются от налогообложения (НДФЛ) доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года, и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паев соблюдается одно из следующих условий:

1) акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими ценными бумагами являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

2) акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Освобождение от налогообложения ценных бумаг, находившихся во владении более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, абз. 2)

Освобождаются от налогообложения (НДФЛ) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, и не более 50 процентов активов эмитента таких акций, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом.

Инвестиционный налоговый вычет от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в непрерывной собственности более трех лет (ст. 219.1 НК РФ)

Право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных п.п.1 п.1 ст.219.1 НК РФ, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг.

Инвестиционный налоговый вычет предоставляется налоговым резидентам РФ в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде.

Для его получения должны быть соблюдены условия: - Ценные бумаги приобретены не ранее 01.01.2014 г. (ФЗ от 28.12.2013 № 420-ФЗ);

  • Непрерывное владение ценными бумагами не менее 3 полных лет;
  • Ценные бумаги должны относится к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (п.1, п. 2, п. 3 ст. 214.1 НК РФ. К обращающимся на организованном рынке ценных бумаг для целей НДФЛ и данного инвестиционного вычета отнесены: ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; а также инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании (независимо от фактического допуска к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Величина максимального размера положительного финансового результата налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 млн. рублей (Кол-во лет владения * 3 млн. руб.).

К реализации (погашению) ценных бумаг не относятся операции обмена инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Сроком нахождения инвестиционных паев в собственности Клиента признается срок, исчисляемый с даты приобретения инвестиционных паев до даты погашения инвестиционных паев, полученных в результате такого обмена (обменов).

Инвестиционный налоговый вычет не распространяется на доход полученный от купонных/дивидендных выплат от эмитентов.

Срок владения ценной бумагой по наследству (в дар) не передается.

Срок владения ценной бумагой в случае корпоративных действий (дробление / консолидация) сохраняется.

Налоговый вычет предоставляется при исчислении и удержании налога Брокером или при представлении налоговой декларации (3-НДФЛ).

В случае, если при предоставлении налогового вычета несколькими Брокерами его совокупная величина превысила предельный размер Клиент обязан представить налоговую декларацию (3-НДФЛ) и доплатить соответствующую сумму налога.

Подтверждающие документы произведенных расходов (затрат) на приобретение ценных бумаг, переведенных от другого Брокера

В целях учета расходов Клиента по операциям с Ценными бумагами для определения Брокером налоговой базы по операциям с Ценными бумагами Клиент вправе предоставить Брокеру «Заявление об учете расходов по операциям с Ценными бумагами» (Регламент КО ст.20 «Обмен сообщениями») при условии передачи Брокеру оригиналов подтверждающих документов, указанных в таком заявлении.

Так, например, если в течение налогового периода Клиент продал через Брокера ценные бумаги, которые были переведены со счёта регистратора или из/от другого депозитария/брокера, то для учёта Брокером таких затрат Клиент в срок до 31 декабря (включительно) предоставляет Брокеру полный комплект оригиналов или надлежащим образом заверенные копии необходимых документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг.

К подтверждающим документам относятся:

Если Клиент приобрел ценные бумаги через другого брокера:

  • договор о брокерском обслуживании с брокером, через которого были приобретены ценные бумаги;
  • отчет брокера, заверенный подписью руководителя (уполномоченного лица) и печатью этого брокера, подтверждающий совершение сделок по приобретению указанных ценных бумаг;
  • справка о балансовой стоимости переведенных ценных бумаг с указанием всех параметров, связанных с приобретением, заверенная подписью руководителя (уполномоченного лица) и печатью этого брокера;
  • документ, подтверждающий переход права собственности на указанные ценные бумаги к Клиенту (в случае если ценные бумаги переводятся с собственного счета депо Клиента, открытого у другого брокера). В качестве такого документа принимается выписка по счету депо (лицевому счету в реестре) Клиента с приведенным основанием движения ценных бумаг за период с даты приобретения по дату перевода ценных бумаг в Депозитарий Брокера;
  • выписка из Реестра владельцев именных ценных бумаг о состоянии лицевого счета, в т.ч. информации о принадлежащих акционеру ценных бумагах, выдается Регистратором.

Если Клиент приобрел ценные бумаги на внебиржевом рынке по договору купли-продажи:

  • договор купли-продажи на приобретение ценных бумаг;
  • документ, подтверждающий переход права собственности на указанные ценные бумаги к Клиенту (в случае если ценные бумаги переводятся с собственного счета депо Клиента, открытого у другого брокера). В качестве такого документа принимается выписка по счету депо (лицевому счету в реестре) Клиента с приведенным основанием движения ценных бумаг за период с даты приобретения по дату перевода ценных бумаг в Депозитарий Брокера;
  • документ, подтверждающий факт оплаты по договору (платежное поручение, расписка о получении денежных средств, составленная продавцом);
  • выписка из Реестра владельцев именных ценных бумаг о состоянии лицевого счета, в т.ч. информации о принадлежащих акционеру ценных бумагах, выдается Регистратором.

Если Клиент приобрел ценные бумаги в порядке наследования или дарения, для определения комплекта документов, подтверждающего стоимость ценных бумаг, необходимо обратится в Отдел клиентской поддержки за консультацией, т.к. каждый такой случай требует индивидуальной оценки.

В случае отсутствия у Брокера до указанного срока либо в момент вывода денежных средств документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг, налоговая база будет рассчитана Брокером без учёта понесенных расходов Клиентом, а налог будет удержан с суммы всего полученного дохода.

В этом случае Клиент имеет право самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту своей регистрации для оформления вычета по произведенным расходам путём предоставления налоговой декларации с приложением подтверждающих документов.

Установление налогового статуса Клиента

Налоговое резидентство физического лица может отличаться от его гражданства.

Гражданство, место рождения или жительства физического лица не влияют на налоговый статус.

Налоговым нерезидентом для целей НДФЛ может быть гражданин РФ.

Налоговым резидентом признается физ.лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для подтверждения статуса налогового Резидента РФ Клиент направляет Брокеру Поручение типа «Подтверждение налогового резидентства» и прилагает подтверждающие документы:

  • справка из налоговой инспекции РФ «Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, либо справка с места работы, выданная на основании табеля учета рабочего времени за последние 12 месяцев (подписанный руководителем заверенный печатью организации), трудовой договор с организацией, Справка 2-НДФЛ с
  • места работы в РФ, либо паспорт, с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (или миграционную карту).
  • документ, предоставленный уполномоченным компетентным органом (налоговый орган или другая уполномоченная служба) иностранного государства, подтверждающий налоговый статус резидентства той страны (сертификат налогового резидентства) за налоговый период, либо паспорт гражданина, с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы

ОБРАЩАЕМ ВАШЕ ВНИМАНИЕ: Документ «Вид на жительство» не подтверждает налоговый статус резидента, он подтверждает право иностранного гражданина на проживание в России, право на свободный выезд и въезд в страну, а не фактическое время нахождения физического лица на территории РФ, т.е, это один из подтверждающих документов, но не основной.

Документ «Миграционная карта», содержащий отметку органа пограничного контроля о въезде в РФ, также является одним из подтверждающих документов, но не основным.

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус Клиента. Подтверждать статус налогового резидента необходимо ежегодно не позднее 31 декабря текущего налогового периода.

После уточнения налогового статуса Клиента налог пересчитывается с начала налогового периода.

В случае отсутствия подтверждения, статус налогового резидентства будет установлен в соответствии с анкетными данными, имеющимися у Брокера.

Брокер, осуществляя функции налогового агента, в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, самостоятельно осуществляет удержание сумм налога, без предварительного акцепта со стороны Клиента, за счет средств Клиента, учитываемых на Брокерском счете Клиента. Во всех случаях клиент несет полную ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства Российской Федерации.

Сальдирование прибыли/убытков предыдущих периодов и финансовых результатов, полученных от разных брокеров

Сальдирование финансовых результатов также производится клиентом самостоятельно посредством подачи налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по месту своей регистрации.

Необходимые документы для переноса убытков

  1. Справка 2-НДФЛ — она нужна за тот год, в который вы получили прибыль. В справке указывается сумма дохода, с которой налоговым агентом был исчислен и удержан налог на доход.
  2. Справка об убытках или расчет НДФЛ по операциям с ценными бумагами — у разных брокеров этот документ может называться по‑разному. Главное — в такой справке должен быть указан размер убытков, которые вы получили за прошлый налоговый период.

Перенос убытков по брокерскому счету

Это возможность уменьшить налоговую базу отчетного прибыльного года за счет убытка, который инвестор получил в течение прошлых 10 лет. Для этого нужно подать налоговую декларацию за тот год, в котором получен доход.

Например, в 2023 году вы удачно продали часть бумаг из своего портфеля и заработали 100 000 ₽. Налог с указанного дохода составит 13%, или 13 000 ₽. Этот налог автоматически списывается с брокерского счета по итогу календарного года.

Но если, к примеру, в 2021 и 2022 годах у вас были неудачные сделки, на которых вы потеряли в общей сложности 12 000 ₽, то на эту сумму вы можете снизить свой налогооблагаемый доход в 2023 году. Для этого требуется подать декларацию 3-НДФЛ.

После получения декларации ФНС пересчитает актуальную сумму налога: (100 000 − 12 000) * 13% = 11 440 ₽.

После этого налоговая вернет часть излишне уплаченного налога на ваш банковский счет: 13 000 − 11 440 = 1560 ₽.

Убытки переносятся по определенным правилам.

Убыток, полученный начиная с 2010 года, переносится только вперед и только в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен.

Если убыток получен в течение нескольких лет, то он переносится последовательно, начиная с самого раннего периода. Не перенесённый остаток можно учесть в будущих периодах.

Убытки по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (ПФИ) переносятся отдельно друг от друга.

Убыток по ПФИ переносится общей суммой — независимо от базисного актива.

Убытки по ценным бумагам и ПФИ, не обращающимся на бирже, не переносятся.

Убыток по обычному брокерскому счету нельзя перенести на доход, полученный на ИИС. И наоборот.

Перенос убытков производится на основе налоговой декларации по итогам года, в котором получен доход.